審計署最近發布了《2006至2010年審計工作發展規劃》。規劃描繪了今后五年審計工作發展的藍圖，指明了今后一個時期審計工作的指導思想、總體目標、主要任務和工作重點。貫徹落實好五年規劃，對于中國審計事業實現新的跨越具有重要的意義。十分可喜的是，規劃突出了審計理論研究的地位和作用，強調要“加強審計科研機構建設，強化審計理論研究，實行科研人員與實務人員、理論研究與政策研究、科研與調研相結合，加強科研成果的推廣應用，增強審計科研工作為審計工作服務的有效性和建設性”。我們要深刻領會和貫徹落實好規劃精神，增強做好審計理論研究的自覺性和信心，增強審計理論研究的效果，為審計事業的發展作出新的貢獻。
貫徹五年規劃，提高科研工作的水平，首先要進一步增強對審計理論研究重要性和作用的認識。當人們對一件事情的重要性和作用有了深刻的認識，才會覺得對這件事情的投入是值得的。理論來自實踐，又對實踐具有重要的指導作用。20多年來，我國的審計工作經歷了從無到有、從小到大、從較低水平到較高水平、從不自覺到自覺的發展過程，審計事業發展到今天，每一步都離不開審計理論的指導和支持。我們應該認識到，審計理論研究至少具有五大作用：一是思想先導。在一項工作開始推開之前，審計理論發揮著輿論先行的作用，它引導人們樹立新的認識，實行觀念更新。比如效益審計，我們在觀念上首先要解決為什么要開展效益審計，效益審計與合規性審計有什么關系和區別，在目標、內容與審計方法上有什么特殊性等基本問題。二是總結經驗。理論不是無源之水、無本之木，它實際上是對實踐經驗的總結和升華，是把實踐經驗上升到理性上去認識，反過來又對以后的實踐給予指導。比如經濟責任審計，就是在沒有任何現成經驗可借鑒的情況下先搞起來的，搞了將近20年，各地積極探索，積累了豐富的經驗。審計理論研究的一項重要任務，就是認真總結這些經驗，從理論上系統回答經濟責任審計的目標、內容、方法、評價標準和成果利用等重大問題，從而推進這項工作的新發展。三是探索規律。任何事物的發展都有客觀規律，審計理論研究的另一個作用就是探索審計工作的規律，發現規律，引導人們掌握和利用規律，按規律辦事。審計署提出的審計工作20字方針、“人法技”建設等，就是對審計工作規律的認識。我們從未停止過的關于審計職能和作用的探討，也是對審計工作規律的探索和認識。探求在現有基礎上預算執行審計如何進一步深化和規范，也是對預算執行審計規律認識的深化。四是解決問題。隨著審計環境的變化和審計工作自身的發展，審計實踐中會不斷地出現新情況和新問題。比如，面對財政、金融和國有資產管理體制的變化，財政、金融和國有企業三大審計的目標、內容和方式如何適應這個變化；隨著單純財務審計向合規性審計與效益審計并重的轉變，審計管理如何適應這個變化；還有，在信息化條件下，審計的內容與方式將發生哪些變化，審計管理如何適應這個變化等等。審計理論研究就是要研究這些問題，解決這些問題，給審計實踐提供理論支持。五是培養隊伍。這里不僅僅是說理論研究做好了，可以用理論研究的成果對干部進行培訓，提高審計干部依法審計的能力，更重要的是，通過理論研究工作的過程，可以逐步培養和提高審計干部的理性思維能力，養成慣于思考、勤于探討、善于總結的習慣。這一點，對于提高審計隊伍的素質具有根本性長期的作用。
貫徹五年規劃，提高科研工作水平，還必須增強責任感，拓寬新思路，開創新途徑，在審計理論研究方面大膽探索，積極實踐，努力解決好四個問題：
第一是“把握形勢，抓好選題”。選好審計理論研究的題目非常重要。選好題目，關鍵在于正確地認識和把握形勢，始終做到“四個緊扣”：一是緊扣黨和國家的政治經濟發展和改革的大環境；二是緊扣審計署的政策方針和各地審計機關的中心工作；三是緊扣審計工作的現狀實際，緊扣審計工作中的熱點、難點和焦點問題；四是緊扣審計工作的新發展，以及影響和制約審計發展的瓶頸問題，立足當前，著眼于發展。
第二是“內外協調，搞好結合”。這里主要講的是要把審計理論研究的“三支力量”有效地結合起來?！叭Яα俊敝傅氖菍徲嫏C關內部的科研人員、審計業務人員特別是審計業務骨干中具有一定研究能力的人員、社會上的研究力量。這三支力量各有各的長處，但是，也各有各的局限性。審計系統內部的專職科研人員比較少，其中相當一部分對審計工作實際了解得不深入、不及時，同時，又容易局限在審計范圍內，就審計談審計；審計業務人員往往不熟悉審計理論研究的方法，又缺乏研究工作所必需的時間，難以集中精力系統深入地思考和研究一些問題；社會上的專家學者對政府審計的實際情況缺乏了解，占有的鮮活資料少。因此，單靠任何一支力量是無法很好地承擔審計理論研究任務的，只有把這三支力量有效地結合起來，才能更好地發揮各自的優勢，并做到優勢互補，呈現出1＋1＋1〉3的效應。搞好三個結合的方法很多，既可以聯合起來組成課題組對重點課題進行聯合攻關，又可以把一些與審計業務結合緊的課題交由審計業務骨干去做，也可以請學者和專家進行研討和指導，等等。
第三是“深得進去，跳得出來”。當前，審計理論研究存在的一個突出問題是，有相當一部分研究成果水平不高，浮在面上，缺乏深度，有的甚至是低水平的重復。我們要努力提高審計理論研究的深度，通過把審計理論研究與審計實踐緊密結合起來，抓住一些重點問題深入到第二、第三層次，甚至更深層次去研究，研究每個問題都要回答“是什么，為什么，怎么辦”，不能浮在很淺的層面上，或者在外圍轉來轉去，或者僅僅在概念上繞圈子，一定要追求研討的深度，也就是“深得進去”。比如涉農資金審計問題，除了抓重點、找問題、促效益之外，還要深入問一問，涉農政策本身是否正確和符合實際，涉農資金的分配在一個地區是否合理公平，涉農活動是否有利于發展整體的長遠利益，等等。所謂“跳得出來”，主要是指提升審計理論研究的層次，要能夠從就審計談審計的現狀中跳出來，要把審計研究的角度放到大的環境中去思考，善于從改革和市場經濟發展的大環境出發，發現其對審計的影響及審計如何應對，要不僅能夠對審計本身發表意見，還要能對宏觀調控、對改革和其他行業的發展發表見解，對政策和法規以及機制體制發表意見，這就是“跳得出來”。
第四是“調查研究，緊貼實際”。這是最根本的，也是實現前三句的前提和根本保證。不管是選題還是開展理論研究，必須時刻不忘緊密聯系實際，不能就理論研究理論，就書本研究書本。只有能夠解決實際問題的理論，才是有用的理論，才能對實踐起到指導作用。要解決審計實際中的問題，追求理論研究的深度，必須大興調查研究之風。調查研究既是審計理論研究的源泉，又是選題和研究的基礎，也是搞好審計理論研究的重要方法和途徑。我們要舍得在調查研究上下功夫，花力氣，多出好的高質量的調查研究成果，進而，使審計理論研究的根基更為扎實，成果更為豐碩，作用更加明顯。
（作者：審計署審計科研所所長 劉英來）
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