今天,中國審計學會在這里召開審計管理研討會,我主要對構筑審計管理體系和加強審計管理理論研究談幾點意見。
一、堅持科學發展觀
按照現在比較公認的說法，科學發展觀就是“以人為本，全面、協調、可持續發展?！边@是對科學發展觀一個最簡潔的表述。我們在從事審計管理研究和構造審計管理體系的時候，要堅持科學發展觀?？梢詮乃膫€方面來理解。
首先，以人為本。對人的管理，應該是審計管理的核心內容，也是實施整個審計管理活動的基礎，是最基本的條件之一。要想發展就要解放生產力，解放人的思想，激發人的積極性和首創精神，提升人的素質。這里的人就是審計人員。這是審計管理的一個核心內容。所以無論是理論研究還是實務部門在構建審計管理體系的時候，以人為本應該是一個基本內容。在大家的論文中，這是一個共識。天津財經大學于玉林教授，在談到審計管理特征時，將人本性列為其中之一。中國人民大學耿建新教授，在論述審計管理目標時，將提高工作滿意度、激發審計人員的創造性和積極性做為一項基本原則。安徽審計廳桂建平廳長在論文的第一部分“科學整合審計資源”這一節中，第一個問題講的就是要“堅持以人為本，深度開發審計資源?！彼J為把人的最活躍的因素調整好，我們的審計事業才能充滿生機活力。我們把其中的“事業”兩字變成“管理”，這句話依然成立。大連市審計局課題組在“優化審計人力資源管理”這節中講了三個問題：一是優化人力素質，培養一專多能的復合型人才；二是優化人力組合，實現人力資源的合理配置；尤其是第三，優化人力效能，實現內外優勢互補。在這個問題上又分兩個方面做了分析：一個是內部挖潛，一個是外部挖潛。我們無論是從內部挖潛，還是外部挖潛，從審計管理的角度都還存在著巨大的空間。比如從外部挖潛來看現在比內部更薄弱。審計機關的專家系統的管理狀態現在應該說是比較薄弱的。我們還沒有專家管理制度，沒有專家咨詢渠道，沒有專家咨詢系統。甘肅審計學會論文的題目就是《構建人本化審計管理體制》，內容說得就更加詳細了。這篇論文在人本化審計管理特征中，講了四點。尤其是第四點，是我們過去比較容易忽視的審計管理理念的人文化。很多論文中也都提到了以人為本，審計文化的建設是十分重要的。審計署科研所的同志準備在明年立審計文化這個項目。南京特派辦的課題是研究現場審計管理。他們認為，在現場審計管理應遵循的基本原則之一是人本原則。管理既是人的行為，也是針對人的行為，現代管理的核心是使人性得到發揮，這種觀點有點似乎激進，但這是正確的。也就是說我們的管理活動，將使人向善還是使人向惡，這也是一個非常重要的特點。如果我們審計考核指標定得不夠合理，它就有可能導致審計人員向惡，這其中有很多具體的事例，把原則列進來是非常重要的。因此，從收到的論文來看，大家不約而同都將以人為本做為構建審計管理體系、研究審計管理問題時的一個基本原則，這是符合科學發展觀的。
其次，審計管理體系要與環境相協調。我們研究出來的東西，所構筑的東西要與現行環境相協調。審計環境的變化，要求審計工作隨之變化。如果審計工作隨之變化，自然審計管理也必須隨之變化。這是所謂物競天擇，適者生存。我們真正從事審計管理的人員，在審計機關中的地位恐怕就取決于將來是否能建立起一個科學的合理的審計管理體系。比如，在會計環境和整個的管理環境向信息化、網絡化變化的條件下，恐怕就需要與手工體系完全不同的審計管理模式和審計管理手段。這也是大家的一個共識。這一點比較明顯，我們能夠感覺到。計劃經濟環境下，我們當時是以企業審計為主，現在在市場經濟的環境下，是以財政資金為主線的審計，這兩種完全不同的審計環境和審計工作，對審計管理產生的深刻影響，我們審計機關的同志是能夠理解的。這是兩種完全不同的管理模式和內容。以前我們可能更多地、經常開展的是以行業為主的一種審計方式?，F在我們經常做的是要打破行業界限，以財政資金為主線來安排我們的審計，組織、調配我們的資源。因此，堅持科學發展觀就是審計管理的研究和創建必須與環境相協調，否則，沒有存在的必要。
第三，全面履行審計職責。審計管理體系的構建必須能夠保證國家審計機關全面履行審計職責。換句話說，這是評判我們這個體系構建成功與否的一個標志。
從審計目標上看，我們的目標是很明確的，真實、合法、效益。國家審計的這個目標在近幾年來已經深入人心了。我們的管理體系現在能否滿足這三種審計目標的實現，實際上還存在著很大的差距。 過去我們整個審計管理體系的構筑，主要是滿足合法性。五年規劃以前，也就是李審計長第一任期的時候，開始強調真實性目標，五年規劃又提出，財政財務收支審計和效益審計并重，效益目標也日益顯得突出和重要。但是，我們現在的審計管理能否滿足審計工作發展的需要，比如，效益審計目標的實現。換句話說，我們現在是否有效益審計程序特點的研究、效益審計報告的研究、效益審計現場控制的研究，這些管理恐怕現在都是空白。即便是真實性目標，我們已經做了許多年了，但是從管理上說，我們的工作底稿管理、檔案管理、報告管理能否滿足真實性審計的需要？再比如，檔案管理，我們是從檔案環節確立管理原則，然后往后推要求審計人員編制什么類型的工作底稿，還是應由審計人員根據工作需要和管理原則來編工作底稿，編了什么工作底稿檔案就應該歸什么底稿，這個問題到現在還沒有徹底解決好。這就造成在實際工作中，有許多同志如果遵循真實性原則來編制工作底稿，在歸檔的時候，就有可能被拒絕。所以，要全面履行審計職責，從審計目標上看，我們審計管理上的漏洞是很大的，我們應該勇于承認這一點。
從審計內容上看，凡是財政資金所涉及的領域，我們都要監督。這是我們的基本職責。要全面履行我們的審計職責，必須要做到這一點。這就要求我們以財政審計為主線進行計劃管理，進行人力資源管理，進行審計結果利用管理等等?，F在看，我們在這些方面也還存在著一定差距。
從審計類型上看，或者從工作方式上看，審計和審計調查要相結合。這是五年規劃中提出來的。財政財務收支審計和績效審計要并重，可能還會發展出一些新的審計工作類型，可以不叫它審計。但是現在已經開始有所嘗試，比如，政策評估、成本效益分析、政府績效指標分析等。從這些方面看，我們現行的審計管理差距就更大了?，F行的審計管理基本上都是以財政財務收支審計為主線做出來的。所以審計調查、績效審計和非審計類型的這些工作的管理，要么是空白，要么是不足。比如，這次對醫院審計，是審計與審計調查相結合。結束時，提交了兩個報告，一個是審計調查報告，一個是審計報告。但是，審計調查報告的管理，現在至少存在法規上的矛盾，這說明我們法規管理上也存在著一定的問題。因此，為了全面履行審計職責，我們必須堅持科學發展觀，重新構筑國家審計機關的審計管理體系，新的管理體系。
第四，必須能夠滿足社會政治經濟生活對國家審計的各種客觀需要，滿足不了就沒有存在的必要。要持續不斷地滿足這種客觀需要，客觀需要也是不斷變化的過程。要實現可持續發展，我們就必須持續不斷地加強署黨組提出的“人、法、技”建設?！叭?、法、技”建設對于我們審計機關來說，是對審計管理內容的最高概括。所有類型都跑不出這個概念。因此，我們在構筑和研究新的審計管理體系時，必須牢牢地扭住“人、法、技”建設這個主線。從發展的角度，從制度、從方法手段等各種角度，進行持續不斷地創新。比如法規管理的創新，必須著眼于社會主義民主政治和市場經濟在未來一段時間內的發展，要對此做出準確的預測，不然我們今天定的東西，明年就有可能因某個政策的變化而遭淘汰。再比如，方法、手段、審計方式方面的創新就必須著眼于信息化環境的發展，否則我們必將遭到淘汰。
二、大膽借鑒管理學的理論和成功經驗
各種管理行為是有共性的?？山梃b的東西也很多，這次所提交的論文這也是一個共識。很多論文都不約而同地提出了一些管理學的理論。比如，最經常被大家提到的管理學中有關職能的論述，有70-80%的論文提到了這一點，我們認為這是正確的。管理學的理論和管理學的成功經驗是應該借鑒的。張以寬教授的論文介紹這些內容比較多。從系統和整體的觀點來考察企業，我們就可以防止只注意部門或者特殊職能，忽略總體目標，就可以防止只注意內部條件，忽視環境因素。審計管理也必須解決這些問題。這些理論上的依據，在管理學上是比較充分的。再比如，經驗學派，管理科學應該從企業管理的實際出發，以大企業的管理經驗為主要研究對象，將其概括和理論化，這是我們經常的一種做法。我們現在搞的計算機現場審計實施系統實際上是在前幾年各特派辦、地方審計機關包括署機關業務司、派出局許多比較成功的審計軟件基礎上的一個組合，是經驗的總結。所以管理學的理論、成功的經驗，應該積極借鑒。
三、要把握審計管理體系的整體性和系統性
我們構建管理體系和進行理論研究都應該做這種考慮。辯證法的一個深刻內涵就是當你認識一個事物的時候，主要應該從該事物與它事物的關系中去認識。這是辯證法最深刻的內涵，這樣才能認識該事物的本質、功能和特點。認識審計管理也是同樣的道理。比如，舉幾個審計管理上所涉及的范疇。內部管理和外部管理，是不是要聯系起來認識？如果內部管理和外部管理相脫節，恐怕應該讓位于外部管理，因為外部管理的層次是比較高的，它是通過國家法律來確定的。這是必須要協調的一對范疇。再比如，通常我們所做審計管理的分類是行政管理和業務管理，這個關聯性就更強。我們的大學教育主要是以這種分類來做，它們的關聯性我們都不言而喻。再比如，任務與資源，中央審計機關和地方審計機關審計管理關聯性的研究；通用審計管理和行業審計管理；決策管理和執行管理等，在審計機關工作的同志可能會比較容易理解這些范疇。還有一對范疇，就是職能部門的管理和現場作業管理，這是當前審計工作中存在矛盾比較大的一個問題。還有，從職能上說，計劃、指揮、控制、協調這也是一個系統性的管理。每個方面并不是相互獨立的，是相互關聯的。這是從管理學上套過來的。從審計學上說，過程管理，從計劃、準備、實施、報告到歸檔，也是一個系統。所以，我們這個管理體系的構建和研究，千萬別零敲碎打。別零敲碎打，不是不主張做專題研究，我們必須要有一個框架，這個框架當然是應該由較高層次，比如科研所提出來，或者是法制司提出來，然后可以分工到院?；驅徲嫏C關去做專題研究。這些研究的成果最后能夠整合起來，才能形成一個體系。這個也應該是我們在做研究，審計管理創新工作時應該把握的一個原則，即注意整體性和系統性。
四、審計管理要與客觀需求相適應
我們不能憑空來創造出什么新的審計管理模式。我們所提出來的所研究出來的必須是與現行審計需求相適應的審計管理模式。我們可以通過兩個例子來理解這個問題。第一個是審計結果公開。這是未來幾年我們國家審計機關所要做的一件大事。這件大事恐怕將對整個審計管理產生革命性的影響。對整個審計過程，甚至將來我們還需要修改審計準則，一系列的管理問題都出現了。最基本的理解我們應該是從這個角度，審計結果的公開至少是將審計風險突顯了出來。我們要對大眾、公眾負責。在審計報告作為內部報告運轉的時候，這些風險是不存在的。從最狹義的角度講，如果是審計結果公開，審計風險管理恐怕就要作為最重要的內容。廣義上說，這決不僅限于風險管理，整個管理的模式應該發生變化。再比如，計算機手段的應用，網絡技術的應用，它改變的不僅是手段，它也對整個審計方式產生革命性的變革。它不僅影響審計手段，還將影響審計組織的結構，審計人員的結構，審計程序，審計現場管理，甚至將來早晚要影響到審計法規、審計準則的變化。因此，我們所提出來的新的審計管理，必須要與這些由于環境變化而產生的新需求相適應，不然，我們的工作就白做了。
五、審計管理要堅持信息化方向
我們的構建和研究都要這樣，一定要堅持信息化的方向。剛才已經說了，計算機技術、通訊技術、網絡技術在整個社會范圍內都得到了廣泛的運用，這就迫使我們也不得不運用這些技術。如果我們審計工作運用了這些技術，也就迫使我們審計管理工作運用這些技術。比如，現在有一個現象，這是實際發生的一種情況，農業銀行的網絡環境下的審計辦法是農行和我們共同制定的。大家想，這件事說明了什么？原因可能就在于農行的信息系統是比較完善的，我們也有了這個手段，但是管理問題沒有解決。我們現在沒有說到它對與不對的問題。這里肯定存在著深奧的管理問題。再比如，在金審二期工程里，準備實施預算執行情況的聯網審計。預算執行情況的聯網審計，能否每天都去或者可以每周一去，或者一個月一去，至少可以一個季度一去，然后去了就可以取得信息。對這個，被審計單位有不同的意見。你無論什么時候來，我不見審計通知書，我是不給你開的，你聯上網也看不到。這就是管理問題，不是計算機技術問題，也不是審計問題。怎么樣實現對這些部門預算執行的聯網審計，這里面的問題已經轉移到了管理上。一開始是技術問題，就是計算機硬件問題、軟件問題?，F在這個問題解決了，就是審計問題，審計人員說，我沒有問題，都培訓了，上去就可以用。剩下的就是管理問題。一系列審計程序問題沒有解決。在提交的論文中，遼寧審計廳王悅廳長提到了要走信息化這個道路。南京審計學院的齊興莉老師，論文寫得比較學術化，叫走智能化之路，內容是差不多的。這是非常正確的。其他的論文中提得比較少?？陀^地講，王廳長和南京審計學院也是從原則上提的，沒有深入地講具體的管理模式和措施。南京特派辦的現場審計作業管理，在這次恐怕是唯一一個能在信息化道路上邁出一步的論文，它是講現場審計如何走信息化管理之路。所以從這次提交論文的范圍上看，信息化方向不是很突出。這將是未來審計管理研究和體系構建的一個最重要的、最急待解決的問題，這個問題已經阻礙了審計效率的提高和審計作用的發揮。比如，就我們現在人員的計算機能力和力量，審一個銀行系統就全部擺進去了。如果審計機關一年安排兩個系統，將有一個系統得不到計算機技術的支持。我們的業務司局里面雖然有相當一部分人通過了計算機中級考試，但是中級的程度遠遠不足以在現場提供技術支持，它還是操作層次，沒有維護能力，還需要請軟件公司和供應商來提供維護服務。如果銀行系統都是這樣做，可想我們的國家審計的風險大到了什么程度。專家管理的基本原則是審計機關對外聘專家負責，出了任何問題都是審計機關負責。信息化的道路如果不走，這些問題就越來越突出了，所以，審計管理一定要堅持信息化方向。
六、理論與實際結合,原則與實務并重
這是我們以往的一個弱點。在整個科研領域里的一個弱點，還不僅僅是審計管理這個問題。我們現在的情況也是很微妙。比如，在我們國家審計機關，領導安排工作時，要規定方向，布置原則，但是具體操作的人員恐怕行政級別比較低。他們所做的審計管理工作和領導所提出的原則有時是脫節的。我們的業務部門或者職能部門做出來的東西，可能跟領導的要求不一致，也可能遠遠超出領導的要求，但它是脫節的。大專院校和我們國家審計機關在理論與實務方面也是存在著相當的脫節，大部分的研究還是在從概念、從原則、從框架等角度來考慮問題比較多，從具體的審計管理模式、審計管理工具方面提的比較少。這次南京特派辦的審計現場管理、中國人民大學的計劃管理，是比較具體的，提出了一些具體的審計功能和審計管理的工具，其他的論文可能提的就比較少，還是理論上的、原則上的東西多一些。這里就有一種脫節。往往這兩種工作是由不同的人去做的。我們能不能找到一個比較有效的方式或渠道，通過某種方式把這兩類人結合起來。比如，朱小平老師的博士生到王秀明副司長那里，別老蹲在學校里，走出來，這是一種方式，等等。這是沒有問題的，在干活的過程中就明白了。這是在今后的工作中，包括我們審計管理的研究和體系的構建中應該注意的一個問題。我們必須要理論聯系實際，原則和實務并重，要真正能研究出我們的管理實務來。
最后，我想借用科學技術領域中幾個重要的概念來結束這次發言，并把它作為將來我們大家共同努力的一個方向。有三個概念。第一個是“突破”；第二個是“融合”；第三個是“結合”。在科技領域中，對這三個概念的理解是這樣的：突破就是以新一代的成果取代前一代成果，否則不是突破，而是修修補補。融合是整合已有的成果，形成新的技術。融合不是捏到一起，得把它融合在一起產生新的技術。結合是要把科學技術運用于社會科學，使之轉化為實際的生產力。這三個概念應該是我們大家今后努力的方向。實現突破，以新的管理模式取代手工體系下審計報告不對外時的管理模式，一定要取代它，這就是突破。融合就是把歷年來我們現在已有的很多成果，包括我們機關的和院校的，融合起來，形成新的管理技術。比如，我們現在準備要推行的現場審計實施系統，它實際上是各地方審計機關和特派辦前兩年一直在開發和運用的軟件，有項目管理軟件，有審計抽樣軟件，有底稿管理軟件，有審計分析軟件，有幾種軟件是已經開發出來而且做過一些試驗，把這些東西融合起來形成了一個現場審計實施系統這樣一個平臺。這個平臺還很寬廣，以后還可以兼容其他許多新的軟件。審計管理也是同樣的道理，需要融合。我們這里所說的結合是指要把管理學的一些理論和經驗，把信息化的一些理論和經驗融到我們審計管理工作之中，解放審計人員，產生新的審計生產力。
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