2004年9月22日至23日，中國審計學會審計管理研討會在大連召開。大會研討交流的論文15篇。審計署、學會領導，學會理事和專家、教授共30多名代表參加了這次研討會。中國審計學會呂培儉會長，審計署石愛中副審計長，中國審計學會副會長羅進新、張以寬出席研討會。呂會長在研討會開幕式講話指出，審計管理是當今審計工作發展中所面臨的一個重要的理論與實踐問題。各級審計機關和審計理論界對審計管理的理論和實踐問題一直非常重視，在二十年的審計實踐中也取得了比較豐富的經驗，形成了比較成熟的做法。但總體看，審計管理工作仍不能適應我國審計工作發展的要求。這次研討會以審計管理為主題，全面深入地研究有關審計管理的一系列理論和實踐問題，反映了審計理論界和實務界對審計管理問題的關注，具有重要的現實意義。他還建議將審計機關的系統管理作為審計管理課題的一個重要內容。羅進新副會長主持了研討會開幕式。
石副審計長在會議開始時發表了講話，對構筑審計管理體系，開展審計管理研究提出了要求，他指出，一要堅持科學發展觀。以人為本是審計管理的核心內容和基礎。審計管理環境要與審計環境相適應、相協調，審計管理體系的構建必須有利于全面履行審計監督職責。審計管理必須滿足政治、經濟與社會的客觀需要。二要大膽借鑒管理學的理論與成功經驗。三要把握審計管理體系的整體性和系統性。四要與客觀需求相適應，構造與現行審計相適應的審計管理模式。五要堅持審計管理的信息化方向。六要堅持理論與實際結合，原則與實務并重。最后，他要求審計管理研究要有所突破，要對研究成果進行融合，要將理論研究與審計管理實踐結合起來。
這次研討會在熱烈的學術氛圍中，與會代表各抒己見，緊緊圍繞審計管理相關問題，進行了廣泛深入的研討。研討會邀請張以寬、王悅、白日玲、朱小平、張龍平、王秀明、崔振龍、胡大華等八位領導和專家對大會交流的論文進行了點評。點評的同志言辭懇切，提出了很多有深度、有高度、具有現實指導性和前瞻性的意見，與會同志深受啟發。研討會肯定了中國審計學會中標課題四個課題組所取得的研究成果，建議課題研究再深入一步，力爭在理論上有新的突破，對現實的審計管理具有更強的針對性和指導性。本次研討會研討內容廣泛，涉及審計管理一般理論、審計項目質量管理、審計資源管理、審計組織與計劃管理等諸多方面，與會同志就如何加強審計管理提出了很多具體的意見和建議。這些理論觀點和意見，對于貫徹落實《審計署2003至2007年審計工作發展規劃》，推進我國審計工作的發展，有著積極的意義。參加這次研討會的代表有來自理論界的學者和教授，有來自審計實務界的領導和專家，研討會呈現出理論與實務密切結合，現實指導性與前瞻性相結合的特點。這次會議開得是成功的，取得了預期的效果。這次研討會得到了遼寧省審計廳、大連市審計局、大連市審計學會的大力支持，審計署審計科研所給予了積極協助。
一、關于審計管理一般理論
李金華審計長在2003年全國審計理論研討會上指出，審計管理水平低是影響我國審計工作發展的一個重要因素，也是我國審計與國際現代審計的主要差距所在。參加這次研討會的同志一致認為，推進審計工作的現代化，必須努力探索科學的審計管理機制，提高審計管理水平。因此，加強審計管理理論研究，努力解決審計管理中的現實問題，是一項十分迫切的任務。
中國審計學會副會長張以寬教授提出了關于建立現代審計管理體系的幾個問題。他認為，應當根據管理創新、人本管理等現代管理思想，創立現代審計管理理論，適應現代審計事業發展的需要?，F代審計管理體系包括理論和實踐兩個方面，內容很多，研究任務很重；“以人為本”、“科學發展觀”已經深入人心，在審計工作中如何體現，應當引起廣泛重視；建立審計文化，振奮審計精神，對審計事業發展十分重要；加強審計科研管理，使之成為各級審計機關領導的參謀；現代審計機關是一個有機的體系，不僅要把審計看作一個整體，還要把各級審計機關看成一個整體系統，才能有效地實現審計總體目標；電子信息化、網絡化雖有一定發展，但很不平衡，應當加速培訓干部；為保證審計人員的整體素質，上級審計機關應對下級審計機關組織人員數量及素質有一定的發言權。
對于我國的審計管理現狀，遼寧省審計廳王悅廳長認為，與改革開放新形勢對審計工作的要求相比，與國際上審計和審計管理理論與實務發展的趨勢相比，與我國國家審計實踐的需要相比，還存在差距和不足，一是審計管理觀念比較落后，二是現有體制影響審計獨立性，三是審計計劃管理比較粗放，四是審計機關內部組織結構較為僵化，五是審計質量和風險控制還不到位，六是審計管理類型、方法和技術手段還不夠先進。為此，她重點闡述了審計管理創新的問題。她認為，創新已經成為現代管理科學的核心，審計管理必須與時俱進；我國國家審計具有一定的特殊性，必須采取與之相適應的管理模式；我國社會經濟發展對審計提出了更高要求，適應這一要求，必須加強和改進審計管理；在審計工作內涵、范圍以及方式方法、技術手段不斷發展變化的形勢下，必須推進審計管理創新。審計管理創新必須跟上并指導審計實踐的發展，無論是新思路的提出，新方法的施行，還是新制度的出臺，都應該符合先進性、針對性、可操作性、實效性、持續性等基本要求。她提出，開展審計管理創新應從推動管理理念創新，完善現行領導體制，整合審計資源，深化審計工作流程管理，推行全面質量管理和風險控制，推進信息化管理，創建學習型組織，構建先進的審計文化等方面入手。
中國人民大學耿建新教授、肖振東博士從我國政府審計管理的外部環境推動和內在發展需求的背景出發，分析了改進和完善政府審計管理的必要性和緊迫性，揭示了當前我國政府審計管理的現狀。結合管理學的基本內涵，他們認為政府審計管理的目標，主要表現在整合資源，提高審計資源的利用效率；提升審計成果質量，增強審計效果；推動審計工作的規范化，增強政府審計的權威性；提高工作滿意度，激發審計人員的創造性和積極性等方面。他們通過研究，提出了改進和完善審計管理的對策，一是改進審計計劃編制方式，提高審計計劃的科學性；二是健全政府審計準則體系，規范審計活動，保證審計工作效果；三是切實加強審計質量控制，防范審計風險；四是拓寬審計信息流動渠道，提高審計信息發揮作用的層次；五是改進審計項目組織的方式，發揮審計組的整體效能。
天津財經大學于玉林教授對審計管理體系進行了探討。他認為，審計管理是審計組織和審計人員，為達到審計目標，采用計劃、組織、協調和控制的審計方法，作用于審計活動的過程。審計管理既具有行政管理的性質，同時也具有公共管理的性質。審計管理的目標是提高審計社會效果。審計管理的基本職能是計劃職能、組織職能、協調職能和控制職能。按照審計管理的內容，依據全面性、重要性、相關性和可控性的要求，應建立審計管理體系。他提出建立《審計管理學》，系統研究審計管理理論，據以指導審計工作。同時，他提出了《審計管理學》的對象和框架。
南京審計學院課題組齊興利教授和和秀星副教授從組織行為學的視角，提出了以人為本超越管理困境的思路。在論述創新管理模式的傳遞信號基礎上，她們認為，與發達國家相比，我國的審計管理水平低下，管理基礎薄弱、管理手段落后。表現為：一是審計機關的審計項目多元化，實施項目管理難度大；二是審計力量不足與審計任務繁重之間的矛盾突出，由此帶來多方面負面影響；三是目前審計機關審計成果的利用效率不高；四是由于審計手段與技術方法落后，存在著巨大的審計風險隱患；五是審計人員執行程序時行為失當，造成了管理嚴重失控。她們提出當務之急要全力構建全方位、交叉式、立體化、信息化、科學的、長效的審計綜合管理模式，包括集成化、人本化、智能化。
甘肅省審計學會課題組喬平等鮮明地提出，要將人本化思想移植于審計管理之中，他們認為，加強審計管理，首先應從審計人員素質抓起，不斷培養和提高審計人員的職業價值觀和審計責任感，使人本化思想貫穿于審計管理工作的始末，應構建人本化審計管理體制。他們認為，以人為本的管理理念源于西方社會，并已得到實踐的檢驗和人們的接受。要使審計管理更具人性化，包括審計管理目標的人本化、審計管理對象的人格化、審計管理方式的人性化、審計管理理念的人文化。在此基礎上，他們提出要構建以人為本的審計計劃管理體制，構建標準化審計質量管理體制，構建激勵與約束機制相結合的審計人事管理體制，構建安全便捷的審計信息管理體制。
二、關于審計項目質量管理
當前，審計工作進入了新的發展期。我國政治、經濟和社會的發展客觀上對審計工作提出了新的更高的要求。與會同志認為，審計署制定頒布的《審計項目質量控制暫行辦法（試行）》，對加強審計質量管理具有十分重要的作用。加強審計項目質量管理已經成為審計管理的重要內容，是審計機關當前的一項重要工作，是審計業務管理的核心。
天津市審計局課題組項文衛等同志認為，審計項目具有計劃性、期限性、程序性、強制性、多樣性、風險性、參與人員的團體性等特點。審計項目質量的特點則包括全過程性、環境性、內在性、可比性、人為性和可控性。他們認為審計項目質量管理和控制應該從項目計劃的控制、審計組人員的控制、審計程序的控制、審計技術方法的控制、審計項目質量控制環境的控制等方面入手。
從審計項目實施過程來看，審計現場管理是審計項目質量管理的核心部分。審計署南京特派辦理論研究組董化禮特派員等在分析了現場審計管理的主體、客體、目標和環境的基礎上，結合當前客觀環境的特點和需要，將科學化的審計現場管理的基本內涵界定為管理理念、手段、技術、方法等的科學化，即運用科學的發展觀來指導審計現場管理，將審計現場管理的創新建立在規范操作審計之上；運用現代審計技術和方法來規范審計現場管理，健全質量控制體系，促進提高現場審計工作的質量和水平；運用現代科技方法和手段來實現審計現場全過程控制，優化資源配置，促進提高現場審計工作的效果和效率。他們認為，審計現場管理應遵循的基本原則包括系統原則、人本原則、責任原則、效益原則、創新原則。審計現場的計劃決策管理包括對審計重點的管理，對審計技術方法的管理。審計現場的過程控制管理包括對審計實施方案執行及調整的管理，對審計證據的管理，對審計工作底稿和審計日記的管理。就審計現場的人力資源管理來言，主要有激勵和制約兩項措施，合理的授權是一種有效激勵，明確的職責又是一種有效的制約措施。他們對此提出了具體的設想與建議。他們還認為，運用計算機管理審計項目現場是審計發展的客觀需要，提出了基于信息化的審計現場管理觀點，進一步明確了審計項目現場計算機管理的總體思路、工作目標、系統架構等內容。南京特派辦課題組的研究將審計理論與實務結合起來，對指導審計管理實務具有較為重要的意義。
安徽省審計廳桂建平廳長認為，審計項目管理是審計機關為實行審計工作目標，通過計劃的編制、執行和檢查來組織、指導審計實踐的活動。在審計力量有限、審計對象眾多的背景下，必須堅持“全面審計、突出重點”方針，統籌協調審計項目，要正確處理全局與重點的關系，正確處理中長期目標與年度計劃的關系；正確處理宏觀與微觀的關系；正確處理數量與質量的關系。他們認為，審計質量包括審計項目質量和審計成果質量，審計項目質量是審計質量的基礎，審計成果質量是審計質量的核心。審計項目質量由審計計劃、審計準備、審計方案、審計實施、審計報告、審計決定、結論落實等一系列環節的工作效果構成。如果我們在對這些環節的把握上出現偏差，就會產生審計風險，進而影響審計項目質量。因此，提高審計質量，首先是要樹立風險意識，以審計責任追究為核心，建立和完善以審計復核、審計考核和審計責任追究為主體的審計質量控制體系，對審計方案、審計證據、審計底稿、審計報告等實施全過程質量控制。實行審計質量全過程控制，應注意把好審計項目計劃關、把好依法審計關、把好報告關、把好審計結果的跟蹤落實關。
浙江省審計學會謝力群廳長、辛金國教授在分析環境審計項目質量時認為，環境審計管理中存在許多問題，首先是環境審計的隨意性。對環境審計質量沒有統一要求，完全憑環境審計人員的主觀隨意性，甚至憑環境審計人員的興趣，根本無法保證環境審計質量。其次是環境審計質量檢查不完善，對于環境審計質量的檢查沒有形成制度。他們提出，要拓寬環境審計項目的范圍，開展環境政策法規審計、環境績效審計、環保投資項目和建設項目環境影響審計；要強化環境審計人員管理，加強環境審計人員培訓，實行環境審計人員資格認定制度；要制定環境審計準則，加強環境審計作業管理，規范環境審計程序與專業技術方法；要建立多方位的環境審計質量管理體系，提高環境審計質量管理水平。
黑龍江省審計學會課題組李希龍廳長、傘宏晶副廳長等，就如何建立和完善審計質量控制體系進行了探討，并重點討論了審計質量控制體系的幾個主要控制環節，即審計方案的質量控制、審計證據的質量控制、審計日記和審計工作底稿的質量控制、審計報告的質量控制。同時，他們還論述了審計項目質量責任問題，包括責任的范圍、主體、內容和劃分，以及建立審計質量控制機制。
湖南省審計科研培訓所課題組，闡述了全面質量管理在政府審計質量管理中的應用，提出政府審計的全面質量管理是審計質量的全過程管理，是由高層管理領導的全面質量管理活動，是全員管理，是一個持續改進的過程。
三、關于審計資源管理
審計署在五年規劃中，提出要實行科學的審計管理，整合審計資源，促進提高審計工作層次和水平。合理整合審計資源，首要的是培育和開發好審計人力資源。只有把人力資源整合好，把人這個最活躍的因素調動好，我們的審計事業才能充滿生機和活力。這是這次研討會上大家的基本共識。
關于整合審計資源，王悅廳長建議，在條件允許的情況下，對某些審計項目，可以考慮在更大的范圍內實行資源整合、信息共享、成果共用，如在審計署特派辦和所在地方審計機關之間，在地方上下級審計機關之間進行有效整合。同時，也可以借助社會審計組織的力量完成一些重大審計事項。還可以利用社會審計和內部審計的信息與成果。對涉及計算機、建筑、農業、環保等領域專門知識的項目，也可以借用其他單位的專業人員參加審計。如果必要，還可以借鑒政府雇員制的辦法，長期聘用一些急需的專業技術人才。此外，也應該探索對審計機關內部組織機構作適當變革，比如，對一項重大審計項目，抽調不同業務部門人員組成審計項目小組，以實現人力資源的最佳組合，最大限度地發揮審計機關的整體優勢。
大連市審計局課題組白日玲局長在關于審計管理科學化的研究中，也論及審計人力資源的科學管理問題。她認為，審計人員是審計的主體，也是審計管理的主要對象。在審計資源中，審計人力資源是最重要、最寶貴的資源。近年來，審計人員力量不足是各級審計機關普遍面臨的問題，出路就在于加強審計人力資源的科學管理，這也是審計管理的關鍵環節。人力資源的科學管理，就是通過科學的管理方法、制度和措施，實現審計項目與審計人員的最佳結合，最大限度地發揮審計組織的整體功效，從而提高審計效率。實現審計人力資源的科學管理，應堅持三項原則，一是優化“人力素質”，培養“一專多能”的復合型人才；二是優化“人力組合”，實現人力資源的合理配置；三是優化“人力效能”，實現內外優勢互補。
為解決審計任務和審計資源之間的矛盾，湖北省審計學會高林廳長、張龍平教授提出了他們的解決對策。一是規范審計立項, 避免重復審計；二是借鑒社會審計經驗，建立審計項目組運行機制。在整合內部資源的同時，應該拓寬思路尋求外部力量的支持，緩解內部力量不足。除重點特殊項目必須直接審計外，部分項目可以嘗試采取對外招投標形式，組織社會中介機構參與審計。審計機關對參與組織審計的中介機構進行事前、事中、事后的“三段式”管理。事前管理包括根據審計項目規模大小，對中介機構審計驗證資質提出要求、在主要媒體上發布審計項目公告和招標公告、通過招投標確定實施審計的中介機構。審計機關必須事先制定具體的招投標管理辦法，以保證高水平中介機構的介入。事中管理主要是對中介機構實施審計過程進行的質量監控。包括派駐聯絡員負責交接資料、督查進度、相互聯系等具體事務，組織力量對審計項目進行抽審，最后審計機關對審計業務全面復核。事后管理包括審計機關對中介機構的審計結果進行考評。
關于審計現場資源管理，南京特派辦理論研究組分析了目前環境下審計現場人力資源管理的現狀及困境：現場審計組組成人員的不確定性使審計組內部難以建立長效機制，審計對象的不固定性和分散性使審計組難以建立通用、有效的技術標準，獎懲制度的標準難以確定、約束性低，審計組不能對其成員實施獎懲活動，這些都給審計現場的人力資源管理工作帶來了一定的困難。合理的職位設計和明確相應權限是解決這些問題的途徑。他們明確提出了審計組組長、審計組主審、一般審計人員的具體權限范圍，對編制審計實施方案過程、現場審計取證過程、審計日記和審計工作底稿、審計報告初稿編制過程中的責任控制進行了詳細的闡述。
四、關于審計組織與計劃管理
關于審計組織與計劃管理，審計署五年規劃中特別提出：“改進審計計劃管理，明確年度審計工作總體目標和各項目審計目標，突出審計重點，增強計劃的科學性?！眳⒓舆@次研討會的同志一致認為，審計機關根據不同時期的工作重點，注意合理安排和使用審計力量，做到任務分布、力量組織、時間進度等科學有效，才能保證審計工作質量，推動審計工作發展。
中國人民大學商學院會計系朱小平教授與葉友博士對審計管理中的計劃制定與評價進行了規范的理論研究，原則與實務并重，對于完善審計計劃管理具有指導性意義。他們提出建立國家審計計劃系統。在分析審計計劃的內涵與外延基礎上，他們從不同的角度將審計計劃分為戰略計劃與戰術計劃，短期計劃、中期計劃與長期計劃，具體性計劃與指導性計劃。長期戰略計劃的主要內容包括審計機關的組織理念、職責使命、遠景目標和戰略方案。在中期進展計劃方面，他們認為，僅僅編制年度計劃，著眼于短期內的項目安排，還不能滿足審計工作長遠發展的需要。要逐步著手編制以２至３年為期的滾動式的中期進展計劃，中期進展計劃連接了長期戰略計劃和短期戰術計劃，起著承上啟下的作用，一方面具體化了長期戰略計劃，使之往可操作性邁進一步；另一方面指導和規定著短期戰術計劃，使之中規中矩，調整協調日常的項目安排。編制中期進展計劃有利于搞好各年度計劃的銜接，保持審計監督對重點問題的持續關注，促進一定時期審計工作總目標的實現。采用滾動計劃法編制國家審計計劃，不僅能克服計劃的盲目性、隨意性和臨時性的缺陷，而且可以有效地解決審計資源與審計任務量間的不配比問題。編制滾動審計計劃的基本思路是，對所有審計對象，按照一定的標準進行分類排隊，分別確定各審計對象的審計頻率，在此基礎上，由審計機構最高決策部門制定出滾動式的期間計劃，并依據滾動計劃來編制短期計劃。短期戰術計劃的主要內容包括：年度項目計劃、審計工作方案和審計實施方案。在分析我國審計機關工作成果的評價指標、美國審計的績效衡量指標基礎上，他們提出了與目前我國國家審計成果指標體系相銜接的“成本效益比”綜合指標。
大連市審計局課題組認為，審計計劃是審計機關實現審計工作目標的主要依據，科學合理的審計計劃則是規范有序開展審計工作的基本保證。審計計劃的制定是否具有科學性，不僅關系一個單位審計任務的能否順利全面完成，也直接影響審計項目的實施與審計質量的高低。因此，提高審計計劃管理水平，是實現審計管理科學化的首要環節。實施審計計劃的科學管理，必須遵循“全面審計，突出重點”的原則，強化項目論證，圍繞中心任務，區分輕重緩急，加強統籌安排，增強審計計劃管理的針對性、可行性和操作性，做到“三個突出”：在審計目標的確定上，要突出計劃管理前瞻性和主動性；在審計內容的安排上，要突出計劃管理的針對性和目的性；在審計計劃的實施上，要突出計劃管理的權威性和嚴肅性，確保計劃與效果的統一。
湖北省審計學會課題組重點對審計項目計劃管理進行了研究。他們討論了審計項目計劃管理的概念、依據、目標、原則及內容，闡述了長期審計項目計劃和年度審計項目計劃編制的原則、內容、程序和方法。關于年度審計項目計劃，他們認為，其編制原則包括圍繞中心、突出重點原則，統籌兼顧、量力而行原則，有效整合審計資源、提高工作效率原則，節約審計成本、提升審計成果質量和水平原則；其主要內容包括年度審計工作總體目標、審計項目立項依據及審計目標、審計實施時間及審計的組織方式、方法；其編制程序分別是，提出計劃編制思路和要點，項目可行性研究，提出立項申請，項目評估，編制計劃草案，征求意見，下達正式計劃。他們認為，當前制約審計項目計劃編制科學化的因素是基礎薄弱和手段滯后，為此，審計機關要建立審計對象和審計項目數據庫，逐步建立科學的計劃編制手段。在上述研究基礎上，他們提出要搞好項目審計成本預測，確定成本控制目標；要圍繞目標成本，科學組織實施審計；要實行全過程動態控制，及時跟蹤檢查成本目標的執行。最后，他們還對審計項目計劃執行情況評價進行了研究，認為審計項目計劃執行情況的評價原則包括宏觀與微觀統一的原則、原則性與靈活性統一的原則、定性與定量分析結合的原則、經濟效益與社會效益一致的原則。他們提出，審計項目計劃執行情況的評價內容包括：審計項目目標定位合理性、準確性的評價，審計項目執行管理措施的評價，審計項目質量控制措施評價，審計項目執行程序評價，審計技術方法運用的評價，審計效果的評價。審計項目計劃執行情況的評價方法，應包括事前、事中、事后評價相結合，上下結合，抽樣評價與全面評價相結合等三種。同時，他們認為，各級審計機關對審計項目計劃的編制和執行情況進行檢查和考核，是審計項目計劃管理的重要組成部分。檢查和考核的主要內容包括：計劃編報及計劃執行情況報告的及時性、完整性；計劃安排的科學性、合理性；計劃完成的質量和效果等。
本次研討會還有很多好的觀點、意見和建議，從另外一些角度深入討論審計管理的相關問題。在短短的一篇綜述里，很難全面概括研討會上的所有觀點?？偟目?，所有這些討論涉及到了審計管理活動的方方面面，提出了富有創見的思路，為貫徹五年規劃，加強審計管理，提高審計工作質量與水平提供了理論支持。與會同志表示要從理論與實踐相結合的角度，深入研究審計管理的重要問題，為審計事業的發展做出新的貢獻。
研討會結束時，羅進新副會長作了總結講話。他指出，這次會議很有特色，學會第一次以審計管理為課題進行研討，第一次對宣讀論文進行點評。他強調，在深入研究過程中，有些重點問題應該特別關注，一是對審計管理特征的研究；二是對審計管理目標的研究；三是對審計管理環境的研究；四是改進審計管理的對策研究。針對這些問題，他還一一闡述了自己的觀點和意見。
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