由中國審計學會和中山大學管理學院聯舉辦的“走向現代化的中國審計----紀念審計制度寫入《憲法》20周年審計研討會”于2003年4月10日至11日在廣州舉行。自去年年中分別在《審計研究》、《會計研究》、《中國審計報》刊登征文啟事以來會議組織者共收到論文80余篇，經過評審篩選共采用了60多篇。根據論文提交情況參加會議的有十多個省、市、自治區審計機關以及特派辦的一線審計工作者或審計科研工作者，有中山大學、北京大學、清華大學、人民大學等20余所高等院校的專家學者，約100人共聚一堂，探討現代中國審計面臨的若干理論問題。中山大學副校長徐遠通出席了開幕式并致歡迎辭，中國審計學會副會長羅進新在開幕辭中以國家審計為主，概要地回顧了20年來發展與成績，并就國家審計走向現代化問題談了個人的看法：一是審計要在對權力的制約和監督中發揮應有作用；二是要積極探索效益審計和政策評估的路子；三要夯實審計工作的基礎。他指出二十年的發展，我國審計迎頭趕上了許多國家的審計水平，但把它推向現代化還有更漫長的路要探索，需要從理論上解放思想，求真務實，為實踐提供更多的理論支持。
這次研討會的主題是“走向現代化的中國審計”，以十六大精神和三個代表重要思想為指導，按照黨和國家對審計工作提出的新的要求，研究總結新中國審計制度建立二十年來的基本經驗，探討我國審計面向新世紀、進一步發展提高的一系列理論與實踐問題。這次研討會的內容比較豐富，實務工作者、理論工作者對國家審計和社會審計當前面臨的問題給予了極大的關注，也有部分學者探討了內部審計問題，對審計教育、審計的基礎理論也有涉及。
一、關于國家審計理論的探討
有關國家審計的理論問題既是審計實務工作者所關注的問題，也吸引了學者專家的注意。為期兩天的研討會專設了“國家審計論壇”探討國家審計問題，共有7篇文章在大會上發言，其它的在小組會上發言。
1、關于國家審計制度創新理論是這次會議集中的話題，所收到的論文從多個角度對此問題進行了探討，有的從國家審計的獨立性入手，還有的從我國國家審計機關所面臨的社會政治、經濟、文化環境的變化，以及十六大對政府審計提出新的工作目標入手，論證了現行政府審計管理體制的利弊得失，提出了在世紀之初逐步建立、完善面向現代化的審計體制的一些構想，可以說是仁者見仁，智者見智，各抒己見：
（1）多數研究認為20世紀80年代建立的國家審計的管理體制與我國國情，與當時的經濟體制改革、政治體制改革的進程是基本適應的，審計機關從無到有，從小到大都有了長足的發展。
（2）隨著我國經濟、政治體制改革的不斷深化，社會主義市場經濟體制的日益完善，這種管理體制也暴露出一些弊端，最主要的問題是審計的獨立性不夠，是政府的內部審計，且越到基層越明顯，這既制約了審計的發展，也限制了審計監督作用的發揮。
（3）在研討中大家較一致的意見是各國的國家審計制度都是依據自己國家的實際情況設立的，并沒有什么統一的國際慣例，我國的審計體制也應參考國外、最終依據自己的實際情況來設計。對今后國家審計管理體制如何發展如何完善主張則不盡一致：有的主張由行政型逐步向立法型轉變，或把向立法型轉變定為遠期目標，其最大的好處是保證審計的獨立性，但實現這一步有相當大的難度；有的主張根據中國國情還是行政型為好，但要做些改革，以增強其獨立性，具體的形式又有多種設想：從審計署垂直到省，省垂直到縣；或實行監審合一，“一府三院”模式；也有的提出在維持現行行政體不變的情況下，建立一個由國務院（審計署）垂直管理的單一系統，各省、直轄市、自治區以及市縣區不再單獨設審計機關，地方審計機關作為國務院（審計署）的派出機構行使其審計監督職能，接受人大的監督，并加進司法型的因素，即通過法律修訂賦予審計機關司法要求權。
2、關于國家審計風險的研討
國家審計的風險問題也是會議關注的另一個重要話題，有多篇文章涉及此議題。主要的觀點有：
（1）隨著我國法律法規的逐步健全和國家審計機關及其人員的法律責任日漸明確，國家審計風險日益增加，其表現形式多為政治、社會、名譽、心理等方面的損失。
（2）國家審計風險的特性：一是社會性，如審計偏離“依法審計、客觀公正”原則可能會引發對整個政府的不信任，政治影響廣泛；二是具有復雜性，主要是權力行使不到位而產生的風險。
（3）國家審計風險的成因：認為國家審計風險的成因與注冊會計師審計有共同之處，但國家審計承擔風險方式、范圍、責任種類及社會影響與注冊會計師是有區別的。其風險因素主要從國家審計面臨的審計環境（社會期望值高、法律環境不完善等）、審計技術方法的滯后以及審計人員素質不高等方面加以分析。
（4）控制國家審計風險的對策：收集國家審計風險案例資料，進行風險分析，開展風險教育；提高審計人員綜合素質，增強防范風險意識；增強審計計劃的獨立性，合理安排審計任務；明確分工，建立審計人員崗位責任制，控制審計人員的個人利益風險；健全法制，完善國家審計準則，嚴格規范審計程序，確保工作質量；改善內部管理協調，擴大信息交流和信息資料的分析運用。
3、關于國家審計機關的工作目標的研究
在黨的十六大報告中提出“加強對權力的制約和監督”中要發揮“審計等職能部門的作用“。這一新的目標，賦予審計機關新的職責，將國家審計機關的作用提升到新的高度，引起審計工作者的極大關注。本次會議也有多篇文章研究了這一問題。有的作者研究了中外政府審計的產生發展，政府審計體制和職能，認為政府審計的產生本身就是權力制約的需要，政府審計在權力的制約和監督方面大有可為。為實現這一目標必須對國家審計體制進行改革，奠定對權力進行制約和監督的組織基礎。實行聯席會議制度，提供對權力進行制約和監督的整合機制；制定并完善對審計權利制約和監督的法律法規；加強“人、法、技”建設，為發揮作用夯實基礎；要全面審計、突出重點，深入進行合規合法性審計，規范政府財政預算行為和財務收支行為，并善于抓大案要案審計，進一步搞好經濟責任制審計等。
4、關于加入“WTO”后的審計環境和國家審計對策的研究
這是一個具有重大現實意義的課題，也有多篇論文對此進行了研究。主要的觀點是：
（1）加入WTO后審計機關面臨的社會環境會有較大改變；主要有：政府職能將發生改變；社會主義市場經濟體制趨于鞏固和完善同時經濟高速發展；法律更加完善且判例法的因素可能逐漸增多；文化傳統也將受到西方文化的沖擊。結論是國家審計的現行模式不適應環境的變化而需要進行改革。
（2）加入WTO對國家審計的影響是較為明顯的。研討中認為加入WTO后對國家審計的“人、法、技”都產生重大影響：對人的影響主要是觀念方面的：要轉變觀念，增強入世觀念，增強依法審計，依法決策、依法管理的觀念，增強人本觀念，增強服務觀念。對法的影響：審計的法定職責會受到影響，傳統審計的范圍及事項將受到挑戰，范圍會縮小，某些審計職能會取消或調整；有些法規因“過時”而不能再作為審計依據，同時又有新的法規出現，審計執法必須符合透明度原則；審計法律體系將進一步完善，審計立法也將與WTO原則相銜接。對“技”的影響，真實性審計要進一步深化并積極開展績效審計，傳統審計技術將進一步被信息化、網絡化技術取代。
（3）國家審計的應對策略：科學設計國家審計應對WTO的對策體系，主要內容有，首先是改革現有行政型審計管理體制，理順管理關系，完善審計法制，提供較完備的審計依據；二要進一步調整國家審計的目標，從監督財政財務收支查帳防弊為主向國家資金使用效益的績效審計轉變；三要強化國家審計宏觀經濟監督職能，突出監督保障和信息反饋作用；四要推進國家審計信息化建設，逐步向計算機審計過渡；五要建立人才激勵機制，為國家審計提供可靠的智力保證；六要提升審計準則水平，健全國家法律制衡機制。
此外有關國家審計理論的研究還涉及了國有資產管理體制改革后國有資產的審計問題、審計質量控制問題等等。
二、關于社會審計理論問題的探討：
大家關注的主要問題是CPA的審計質量以及對注冊會計師如何監管。有關CPA監管問題，與會代表主要從審計收費與審計師任期對審計質量的消極影響為起點，分析討論了應加以關注與監管的因素。
三、內部審計與公司治理的完善
對內部審計問題的研討主要集中在兩個方面，一個方面是從公司治理的角度出發研討了內部審計對完善公司治理，強化對公司監督制衡機制的作用；另一方面是對如何在企業開展內部審計工作進行了探討。與會代表首先根據我國目前公司治理存在的種種問題，研究了內部審計對完善公司治理的作用，認為發展內部審計是完善公司治理的一條新途徑。
四、此次研討會的特點。
這次研討會內容豐富，涉及面廣，安排緊湊（有十八人大會發言），氣氛活躍，發人深思，有一定深度。參會的代表們一致反映此次研討會很有特色。首要的特點是論文作者限時介紹自己的論文及研究方法，并安排相應的時間進行點評、提問，突出論文點評的作用。為大會發言論文進行點評的專家、教授事前作了十分認真、充分的準備，點評中實事求是、客觀全面，既針對論文的觀點和論據進行分析，肯定作者的貢獻并提出值得商榷和需要改進之處，又針對研究方法，指出運用中可能存在的缺陷及其對論文結論的影響。參會的同志高度評價論文點評的水平，認為從中受到啟發很多、收獲很大、印象很深刻。
此次研討會的另一個特點是研究方法的多樣化。大會重點交流論文7篇，其中使用實證研究和數學分析的3篇，涉及問卷調查的2篇，傳統規范研究的2篇。在會議討論和交流中，專家、教授們還提出運用實驗方法、案例分析等研究方法深化審計理論研究、更好地解決現實問題的建議。提倡研究方法多樣化成為本次研討會的指導思想并得到與會人員的廣泛認同。
此次研討會的第三個特點是學術界與實務界的廣泛、深入的交流。參加此次研討會的實務界和理論界的人員都很多，并且對彼此的論文特點進行了認真的分析交流，對各自的研究與思維方法和局限性有了更多的了解與理解，找到了合作研究的更多機會和更廣泛的基礎。不少實務工作者反映從沒有參加過這樣別開生面的研討會。有的同志自費來參加會議，認為這一千多元路費花得值得。與會同志呼吁，國家審計機關應該增加透明度，提供更多的審計工作數據資料，為深化審計研究創造條件，促進自身的現代化進程。
短短2天的研討會已經結束。相信此次研討會所帶來的研究機遇、研究風氣、以及審計研究的新的思想火花，能夠為審計理論研究的進一步深入和中國審計事業今后的發展，起到積極的推動作用。
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