目 錄
1.《關于完善審計制度若干重大問題的框架意見》學習筆談摘要
本刊編輯部
2.關于審計機關環境審計定位的思考
謝志華 陶玉俠 杜海霞
政策措施落實情況審計研究［兩篇］
3.政策措施落實情況審計的重點和方法探討
史吉乾
4.“三維”視角下政策措施落實情況跟蹤審計分析
淄博市審計局課題組
5.國家審計職業化的內涵、障礙和途徑
王愛國
6.審計職業化專題研討會綜述
王彪華
7.電子政務工程項目績效審計中功效系數法的應用實踐
馬曉方 錢夫中 等
8.國家審計在地方政府性債務風險管理中的功能認知分析
宋夏云 馬逸流 沈振宇
9.基于ＡＨＰ 和熵權的信息系統審計風險評估研究與實證分析
劉國城 王會金
10.“非清潔”內控審計意見的市場反應充分嗎？
吳 溪 楊育龍 陳旭霞
整合模式下兩類審計收費之間的交叉補貼
——知識溢出效應還是規模經濟效應？
方紅星 陳嬌嬌
12.不可核實的商譽減值測試估計與審計費用
葉建芳 何開剛 等
13.法律風險、執業經驗與審計質量
張 健 魏春燕
獨立董事主動辭職、內部控制重大缺陷及非標審計意見
——來自中國上市公司的經驗證據
尚兆燕 扈 喚
內部審計、治理機制互動與公司價值
——基于上市公司問卷調查數據的研究
陳 瑩 林 斌 等
中國審計學會２０１５ 年工作情況和２０１６ 年主要工作安排
《關于完善審計制度若干重大問題的框架意見》學習筆談摘要
本刊編輯部
【摘要】 為保障審計機關依法獨立行使審計監督權，更好發揮審計在黨和國家監督體系中的重要作用，２０１５ 年１２ 月８ 日，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發了《關于完善審計制度若干重大問題的框架意見》（以下簡稱《框架意見》） 及配套文件。為深入學習理解《框架意見》，提高審計理論研究的針對性和有效性，編輯部特邀請了６ 位長期從事審計理論研究的專家暢談學習《框架意見》的體會?，F摘要將其刊登出來，供參考。
關于審計機關環境審計定位的思考
謝志華 陶玉俠 杜海霞
【摘要】 生態文明建設需要加強環境監督，而要進行有效的環境監督，審計機關和各相關政府部門就必須分工合作，因此，這些部門要明確各自的監督定位以防止重復監督和監督缺位。審計機關進行的環境審計與其他政府行政部門進行環境監督有著本質的差異：審計機關進行的環境審計屬于經濟監督，而不是行政監督和技術監督；審計機關進行的環境審計是監督審計對象受托環境責任履行情況的一種獨立的經濟監督，而不是一種基于管理職能需要進行的監督；再次，審計機關進行的環境審計，在審計內容的范圍上具有宏微融合性，在審計的方法上具有會計性。只有對審計機關環境審計進行明確定位，才能更好發揮其功能。
政策措施落實情況審計的重點和方法探討
史吉乾
【摘要】 政策措施落實情況審計是當前國家審計工作的重中之重，是審計機關充分發揮國家治理基石作用的重要途徑。本文從政策措施落實情況審計的內涵出發，提出應通過自上而下審計以推動政令暢通，通過增進政策透明度以提高審計有效性，通過糾偏和增加政策契合度以提高政策落實效力。審計中應對與經濟政策不協調不適用的問題、政策執行的載體及其效果、政策協調性和政策適用性等方面的情況予以重點關注，用把握經濟規律與評價政府政策干預相結合的思維、用擴展經濟運行空間與提升市場參與主體信心相結合的基調、用改善外部環境和政策導向的方法、用精算政策加減法、用貫徹政策全周期與實行多維評估機制相結合的角度等審計方法指導相關審計實踐。
“三維” 視角下政策措施落實情況
跟蹤審計分析
淄博市審計局課題組
【摘要】 在推進政策跟蹤審計制度化和常態化過程中，審計思維、審計管理、審計資源等與審計現實需求不銜接、不協調的問題逐漸顯露。山東省淄博市審計局嚴密組織實施政策跟蹤審計，創造性地從“三維”視角，將“農村飲水安全”這項政策從形式、事實、價值三個維度加以考量，在審查該項政策的貫徹部署、執行落實、資金績效、政策目標和社會價值的實現方面做了有益的探索。本文僅通過先行先試的工作實踐和問題應對，謀求以點的突破服務政策跟蹤審計的整體推進。
國家審計職業化的內涵、障礙和途徑
王愛國
【摘要】國家審計職業化是我國國家審計事業發展與成熟的必然結果和重要標志，也是實現國家治理體系和治理能力現代化以及依憲治政和依法治國的必然要求與題中之義。國家審計職業化是一個因循特定進路、通過一定方式、使國家審計隊伍逐步成長為一個擁有共同審計知識結構、獨特審計思維方式、規范審計工作程序、完備審計方法體系、鮮明審計職業特點和堅定審計職業信仰的相對穩定的職業群體的過程。盡管目前在文化意識、管理體制、保監機制、人員素質和隊伍結構等方面尚存在一些障礙，但是，只要在頂層設計和制度建設上下功夫，實現國家審計職業化是完全可能的。這些制度至少應該包括職業準入、職業培訓、職業保障、職業考核和職業退出等具體制度。
審計職業化專題研討會綜述
王彪華
【摘要】中國審計學會于２０１５ 年１２ 月１１ 日在北京召開審計職業化專題研討會。來自審計署機關相關單位、特派辦，地方審計機關的論文作者或主要執筆人共計１０ 余人參加了研討會。與會代表圍繞審計職業化的內涵和要求，如何開展審計職業化建設，國外審計職業化經驗做法及其借鑒，新形勢下推行審計職業化建設應采取的措施等方面進行了深入研討。研討會主要從審計職業化的內涵和要求、建立審計人員分類管理制度、建立審計專業技術類公務員職務序列、完善審計人員選任機制、健全審計職業崗位責任追究機制、健全審計職業保障機制等方面進行研討。
電子政務工程項目績效審計中功效
系數法的應用實踐
馬曉方 錢夫中 等
【摘要】 近年來，我國電子政務工程項目發展迅速，為了對項目建設中財政資金使用的有效性進行監管，我國相關部門先后出臺了多項規章制度，明確指出要加強電子政務工程項目建設資金的審計監督和實施效果評估，揭示項目建設中信息不安全、不可靠、不共享和投資不經濟等問題。本文運用功效系數法對Ｈ省電子政務工程項目進行了績效審計探索，按照功效系數法的績效評價步驟，構造三層具有代表性的評估指標體系；在審計分析業務資料的基礎上，對指標進行打分；最后運用該評價模型得出績效審計的總分值。該績效審計方法易于理解，方便操作，能將定性和定量的方法結合起來，高效客觀地評價出電子政務工程項目的績效情況，促進審計引導“電子”與“政務”結合，推動政府職能轉變。
國家審計在地方政府性債務風險
管理中的功能認知分析
宋夏云 馬逸流 沈振宇
【摘要】 審計功能是指審計在經濟社會運行中所表現出來的能力和功效。政府性債務風險的預警與控制是世界性重大課題。國家審計參與地方政府性債務風險管理具有獨立性、專業性和權威性的優勢。本文首先簡要介紹了地方政府性債務風險管理的目標和環節，其次，在理論分析和問卷調查基礎上，對國家審計在地方政府性債務風險管理中的功能進行了分析。作者認為，國家審計在地方政府性債務風險管理中具有信息甄別和風險預警兩方面的重要功能。其中在信息甄別的三個功能中，數據獲取和數據分析最為重要；在風險預警的四個功能中，風險識別和風險評估最為重要。
基于ＡＨＰ 和熵權的信息系統審計風險評估研究與實證分析
劉國城 王會金
【摘要】 當前，我國信息系統安全問題受到廣泛關注，其安全性、機密性受到挑戰，這對信息系統審計工作提出更高的要求。與傳統審計相比，信息系統審計的對象更為抽象，程序更為復雜，致使其面臨著巨大的風險，如何科學評估信息系統審計風險成為了ＩＳ審計主體亟待解決的問題。本文以“信息系統審計風險”為切入點，以“ＡＨＰ”與“熵權”為關鍵方法，結合信息系統審計的運行環境，構建了“既定風險估值下”信息系統審計風險的評估模型與“不同風險等級下”信息系統審計風險的評估模型，并在實證分析的基礎上，提出了信息系統審計風險評估的啟示與建議，旨在為ＩＳ審計主體實現對審計風險的有
效管理提供理論借鑒。
“非清潔” 內控審計意見的市場反應充分嗎？
吳 溪 楊育龍 陳旭 霞
【摘要】 】2010年以來，我國上市公司普遍開展內部控制審計。本文基于2011—2013年間的數據，我們發現，當上市公司的財務報表審計收到“清潔” 意見、而內控審計收到“非清潔” 意見時，仍伴隨著當期和未來一期顯著更高的欺詐性財務報表重大錯報概率。然而，對于僅僅在內控審計中收到了“非清潔”意見的公司，投資者并沒有在該信息公告日附近作出顯著的負反應，這與投資者對“非清潔” 財報審計意見的顯著負反應形成了鮮明對比。該證據意味著在目前階段，我國股票市場投資者對“非清潔” 內控審計意見的反應尚不充分。我們的證據拓展了關于內控審計結果的市場認知的學術文獻，并對市場參與者如何理解內控審計意見具有現實含義。
整合模式下兩類審計收費之間的交叉補貼
—知識溢出效應還是規模經濟效應？
方紅星 陳嬌嬌
【摘要】在將內部控制審計與財務報表審計相結合的整合審計模式下，內部控制審計收費與財務報表審計收費之間的交叉補貼可能存在兩種情形：根據知識溢出效應，由同一家會計師事務所實施兩種審計，可以相互利用審計過程中獲得的知識，彼此驗證審計結果，提供高質量的服務，收取高額的溢價，兩者呈正相關關系；依據規模經濟效應，兩種審計過程中可以相互利用彼此的工作，提高審計效率，節約審計成本，降低審計收費，兩者呈負相關關系。以2011—2013年滬深兩市主板分開披露內部控制審計收費與財務報表審計收費的Ａ 股上市公司為研究樣本，探究兩類審計收費之間的交叉補貼關系，并據此檢驗知識溢出效應和規模經濟效應哪一個更具解釋力。實證研究發現內部控制審計收費與財務報表審計收費之間存在顯著的雙向正相關關系，這說明知識溢出效應起到了主導作用。
不可核實的商譽減值測試估計與審計費用
葉建芳 何開剛 等
【摘要】為了與國際會計準則趨同，我國2006年頒布的《企業會計準則》取消了對商譽進行攤銷的做法，改為至少在每年年末進行減值測試。商譽減值測試是一種不可核實的估計，探索實施這種強行規定時是否由于不可核實的估計需要更多的工作量以及帶來審計風險使得審計費用上升具有現實意義。我們以2007—2014年度Ａ股上市公司為樣本，實證分析商譽減值測試的不可核實性是否會導致審計費用的上升。實證結果顯示，相對于沒有商譽的公司，有商譽的公司審計費用明顯上升，并且在那些確實計提了不可核實的商譽減值估計損失公司中，其審計費用增加的更多。另外還發現公司治理在不可核實的商譽減值測試估計中影響審計費用。
法律風險、執業經驗與審計質量
張 健 魏春燕
【摘要】基于我國會計師事務所2010年以來陸續從有限責任公司制向特殊普通合伙制轉變的制度背景，利用2009—2014年中國Ａ股上市公司數據研究了事務所轉制對審計經驗與審計質量之間關系的調節作用，研究發現事務所轉制強化了審計經驗對審計質量的正向影響。這表明由事務所轉制引起的法律風險提升有效地約束了注冊會計師個人行為，促使其更加積極地利用經驗積累來提高審計質量；同時也表明，注冊會計師對其審計經驗的利用程度可能是法律風險對審計質量產生影響的具體路徑之一。針對以往審計經驗與審計質量影響關系文獻不一致的研究結論，我們從法律風險的角度提供了一個可能的解釋，并驗證了事務所轉制對促進審計質量提高的積極意義。
獨立董事主動辭職、內部控制重大缺陷及非標審計意見
—來自中國上市公司的經驗證據
尚兆燕 扈 喚
【摘要】獨立董事主動辭職行為往往表明公司內部控制存在重大缺陷，而內控有重大缺陷的公司被出具非標審計意見的概率會增加。因此，考察獨立董事主動辭職行為的信號傳遞作用對加強市場監管有重要意義。中國Ａ股上市公司2011—2013年獨立董事辭職的數據表明：獨立董事主動辭職與公司內部控制重大缺陷顯著正相關，獨立董事主動辭職的公司當年收到非標準審計意見的可能性會顯著提高，這說明獨立董事的主動辭職行為確實傳遞了公司內部控制存在重大缺陷的信號；進一步研究發現這種信號的強弱會因辭職獨立董事的年齡不同而存在顯著差異，年輕獨立董事主動辭職行為傳遞了公司內部控制重大缺陷更為強烈的信號，公司收到非標準審計意見的概率會更高。
內部審計、治理機制互動與公司價值
—基于上市公司問卷調查數據的研究
陳 瑩 林 斌 等
【摘要】本文從內部審計與其他治理主體互動的視角，檢驗了內部審計的價值增值作用。通過構建以獨立性、專業勝任能力以及資源投入等多維度衡量的內部審計質量指標，發現內部審計質量與公司價值呈顯著正相關關系。進一步考察其他治理機制（董事會、管理層與外部審計）的影響，結果發現，當董事長或總經理對內部審計的重視程度較高，或外部審計質量較高時，內部審計質量能夠顯著促進公司價值；反之，其對公司價值的促進作用并不明顯。研究表明，內部審計具有重要的價值增值作用，同時，與其他治理機制的良性互動，有助于充分發揮內部審計對公司價值的促進作用。
