目 錄
1.以國家治理理論為基礎 深化審計理論研究
董大勝
2.國家審計監督全覆蓋的實現路徑研究
徐 薇
3.財政審計與現代財政制度構建
——基于國家治理視角的分析
張 軍 孫永軍 余應敏
4.金融審計和區域性金融穩定研討會綜述
楊亞軍
金融審計研究［三篇］
5.審計機關在防范系統性區域性金融風險方面發揮作用的機制研究
審計署金融審計司課題組
6.深化改革形勢下地方金融審計研究
馬青山
7.國家審計在管理區域金融風險中的功能定位及實現機制研究
陳獻東
8.國有企業審計招標的制度安排及其優化研究
陳 波 吳衛軍
9.國家審計與國有企業績效
——基于中國工業企業數據的經驗證據
李江濤 曾昌禮 徐 慧
10.印度PPP基建項目審計及借鑒
魯心逸
11.基于迭代式聚類的審計疑點發現
——以上市公司財報數據為例
楊蘊毅 孫中和 盧 靖
12.略論中國古代有關審計的立法
黃文德 方寶璋
13.關于行政事業單位內部控制信息披露的探討
——基于國家治理的視角
尹 律 徐光華
14.終極控制股東對企業內部控制缺陷影響的研究
——基于2009-2013年中國制造業上市公司的經驗數據
邵春燕 王配配 周愈博
15.不同視角和制度環境下非審計業務與審計質量的關系研究
李曉慧 莊飛鵬
16.審計師聯結與財務報表重述的傳染效應研究
徐艷萍 王 琨
17.審計師特征與商業銀行貸款損失準備
——基于中國城市商業銀行的實證研究
祝繼高 王春飛 尤可暢
以國家治理理論為基礎深化審計理論研究
董大勝
【摘要】 近些年來，黨中央國務院對審計工作高度重視。在審計署黨組的正確領導下、在全國各級審計干部的共同努力下，審計工作得到了長足的發展，取得了很大的成績，在國家經濟政治生活中發揮著重要的作用，也越來越多地受到社會各方面的關注。我們的審計工作發展很快，迫切需要我們對審計實踐進行理論總結。
國家審計監督全覆蓋的實現路徑研究
徐 薇
【摘要】 國家審計監督的范圍依據國家治理的目標和需求而設定。黨的十八屆四中全會明確提出了審計監督全覆蓋的要求,對國家審計的外延和內涵有了新的定位。在審計實務工作中,審計的全覆蓋應當是有深度、有重點、有步驟、有成效的全覆蓋,這一目標的實現面臨來自審計制度體系內的諸多制約因素。結合國家審計及其實施環境的現狀,通過對制約因素的深入剖析,實現國家審計監督的全覆蓋,應當進一步創新審計資源整合模式、加快審計制度規范建設、探索審計"走出去"戰略,并優化審計項目管理方式方法。
財政審計與現代財政制度構建
——基于國家治理視角的分析
張 軍 孫永軍 余應敏
【摘要】 現代財政制度在國家治理體系轉型中發揮著基礎作用,現代財政制度的構建對財政審計提出了新的要求。我國財稅體制還存在不足:預算管理制度不完善、財政支出效益不高、稅收征管水平不高、轉移支付制度不能有效解決政府間事權與支出責任劃分不合理。財政審計雖然在我國財稅體制完善過程中發揮了積極作用,但是仍然不能適應構建現代財政制度的要求。推動現代財政制度的構建,是財政審計發揮國家治理"免疫系統"功能的主要途徑之一。首先,財政審計應該構建財政審計大格局,推動績效預算制度的建立和完善;其次,加快稅收征管審計發展,促進稅務機關提高征管水平;再次,轉移支付資金審計要聚焦資金使用效益,促進轉移支付制度改革。財政審計要采取針對性的保障措施服務于財稅體制改革,包括提升審計管理水平、加速推進審計信息化、吸引更多專業人才等。
金融審計和區域性金融穩定研討會綜述
楊亞軍
【摘要】 為進一步發揮金融審計在促進國家宏觀經濟政策貫徹執行、維護區域性金融穩定、加強金融監管中的作用,中國審計學會于2015年5月15日在青島召開金融審計與區域性金融穩定專題研討會。來自審計署機關、特派辦,地方審計機關,高校的40余人參加了研討會。其中8篇論文的作者在研討會上作了大會交流發言。與會同志圍繞影響區域性金融穩定的因素,金融審計在促進區域性金融穩定方面的作用、實踐經驗及地方金融審計實踐中面臨的問題,審計機關如何改進金融審計等進行了深入研討。
審計機關在防范系統性區域性金融風險方面發揮作用的機制研究
審計署金融審計司課題組
【摘要】 審計機關通過防范宏觀、中觀和微觀層面的金融風險,在宏觀政府治理、中觀市場治理、微觀公司治理三個層面發揮預防、揭示、抵御的"免疫系統"功能,以保障金融體系的穩定運行,服務于國家治理目標的實現。為了在防范系統性和區域性金融風險方面更好地發揮作用,審計機關應當從宏觀視角、綜合視角和動態視角三個方面來拓寬審計視野;通過加強對大型金融機構審計,強化對資本市場的審計監督,以及加強對監管部門和監管政策風險導向的審計評估來實現審計內容深化;通過整合多種審計資源,建立多層次審計項目體系,推動大數據技術應用來實現審計組織及技術創新。
深化改革形勢下地方金融審計研究
馬青山
【摘要】 金融審計作為金融監管的一種特殊方式,對于維持金融穩定具有重要的意義。隨著金融改革特別是地方金融改革的推進,各類金融風險呈現急劇擴散態勢。本文結合我國金融改革的總體目標要求,對地方金融改革創新實踐進行了述評,在研究地方金融改革發展的基礎上,結合審計工作面臨的形勢和具體實際,分析了地方金融審計在法規體系、人員力量、工作質量、與其他金融監管的關系、長效審計機制等方面存在的突出問題和隱藏的審計風險。最后,本文堅持問題導向,著重從完善法規、隊伍建設、計劃管理、理念創新、監管聯動等方面提出加強地方金融審計工作的建議,以促進提高地方政府的金融治理水平。
國家審計在管理區域金融風險中的功能定位及實現機制研究
陳獻東
【摘要】 區域金融風險介于微觀個體金融機構風險和宏觀系統性金融風險之間,日益成為威脅我國經濟安全的重要因素。有效的金融監管離不開國家審計。作為實現國家治理現代化的基石和重要保障,國家審計是加強區域金融監管的重要力量,在管理區域金融風險中以"維護區域金融安全、推動區域金融改革、促進區域金融發展"為總體目標,發揮著預防、揭示和抵御的"免疫系統"功能。這一功能定位需要通過事前預警機制、事發參與機制和事后整改機制來實現。
國有企業審計招標的制度安排
及其優化研究
陳 波 吳衛軍
【摘要】 國有企業審計招標制是一項與國有企業審計市場準入管制、審計師選聘權重新配置、審計合約訂立過程重構以及審計師輪換要求密切結合的重大制度安排。審計招標制能夠顯著降低國有企業的審計費用,但其能夠提高審計質量的觀點則欠缺充分的理論依據與經驗證據。國有企業審計招標制目前存在的主要問題是入圍招標及其排名容易導致設租與尋租行為、招標程序設計不利于緩解招投標雙方的信息不對稱、評標過程存在偏重報價因素忽視質量因素的傾向、缺乏科學合理的操作性指引及必要的監督等。國有資產管理部門應改進或取消入圍招標及其排名,優化招標程序以利于招投標雙方信息的有效溝通,促使審計質量成為中標與否的決定性因素,出臺審計招標的操作性指引并加強對于招投標過程的監督。
國家審計與國有企業績效
——基于中國工業企業數據的經驗證據
李江濤 曾昌禮 徐 慧
【摘要】 國家審計的重要職責是對國有企業的監督,它能夠通過揭示、抵御與預防功能促進國有企業績效的提升。國家審計具有腐敗治理功能,不僅通過反腐為國有企業良性運行提供健康的外部環境,而且通過治理國有企業公權異化等腐敗行為,促進國有企業績效改善。實證結果表明,國家審計能夠促進國有企業績效提升,并且這種功能具有持續性;進一步研究發現,國家審計的反腐功能在國有企業績效提升過程中具有中介效應,它能夠提升反腐效率,改善腐敗治理效果,促進國有企業績效提升;而且這種正向中介效應具有一定的滯后性,對下期國有企業績效產生影響;同時,國家審計通過治理腐敗優化國有企業的經營效率,但是對經營效果影響較弱。
印度PPP基建項目審計及借鑒
魯心逸
【摘要】 政府和社會資本合作模式(Public Private Partnerships,以下簡稱PPP)作為國家戰略,對有效應對當前宏觀經濟下行壓力,以及長遠加快國家現代化建設,均意義重大。盡快落實PPP跟蹤審計是各級政府審計當前的緊要職責。作為PPP跟蹤審計的國際范圍良好實踐,印度最高審計機關——主計審計長公署的《基建項目PPP政府審計指南》已有系統規范,并有相應實踐案例。中印兩國同為最大的發展中國家,且基本國情和發展階段相近,從覆蓋范圍、監控要點、介入方式、工作流程、績效評估和重大風險控制等方面解讀其實踐,分析其案例,提煉其經驗,對我國有效推進PPP跟蹤審計,可以得到如何面上展開、關鍵要素、評價完善、深入推進等方面的有益啟示和借鑒。
基于迭代式聚類的審計疑點發現
——以上市公司財報數據為例
楊蘊毅 孫中和 盧 靖
【摘要】 數據庫查詢技術作為目前計算機審計的主要方法,是一種通過審計人員先驗知識發現審計疑點的方法。但當缺乏相關審計知識時,便難以給出從海量數據中發現疑點的方法。為破解這一難題,提出基于迭代式聚類的審計疑點發現方法。該方法可在無先驗知識的情形下,通過對審計指標的分析,將與大多數被審計對象行為明顯相異的少數對象自主識別為審計疑點。利用多種非結構化信息及網絡爬取技術,從140份審計報告中自動提取出高頻審計問題并據此選定財務指標;歸集2008—2012年913家上市公司的財報數據,應用迭代式聚類方法,挖掘出68家疑點公司進行分析。并利用證監會等機構的非結構化網絡信息,驗證了此方法的有效性。驗證結果表明:迭代式聚類方法有助于從海量數據中自主發現審計疑點,縮小疑點篩查范圍,提高審計效率。
略論中國古代有關審計的立法
黃文德 方寶璋
【摘要】 中國古代審計立法通常歸附于其上級機構或職能的立法中,其主要有秦漢歸屬于對官吏稽查、考核的《效律》《上計律》,唐宋歸附于特定機構或特別事項立法中的《比部格》《比部式》《勾賬式》《磨勘法》《勘同法》《三司賬法》等,元明清歸屬于御史監察機構的《臺綱》《憲綱》和《會典》中六科、道監察御史下的立法。古代各朝代審計立法中,秦《效律》是目前已知中國古代最早、最系統完整的有關審計的立法,漢唐宋有關審計立法均散佚,只剩下一些片言只語,元明清的審計立法只能成為監察立法的附屬部分。古代審計立法主要規定了審計主體的職責、權限和行為準則,審計客體的責任、義務,審計內容和實施程序等,一定程度上保證了這項工作的規范性、客觀性和公允性,使審計在肅清吏治、維護封建國家經濟的正常有序運行中發揮了應有的作用。
關于行政事業單位內部控制信息披露的探討
——基于國家治理的視角
尹 律 徐光華
【摘要】 內部控制信息披露是將組織治理與外部治理聯結的重要橋梁。在《行政事業單位內部控制規范》推進過程中,行政事業單位內部控制信息披露將提上議事日程,理論預研和實踐準備的意義十分明顯。本文闡釋了行政事業單位內部控制信息披露的必要性,認為披露具有理論牽引和政策驅動作用,也是治理需求、社會期盼和內部控制建設的實踐總結和發展趨勢;論述了行政事業單位借鑒企業內部控制信息披露三大主體合理分工與有序協同等四方面的成功經驗和有益做法;提出了以推進國家治理體系和治理能力現代化為目標的行政事業單位內部控制信息披露架構,含信息披露的目標設定、內容安排、形式選擇、時間規定、接口預留和動力接續等構件。
終極控制股東對企業內部控制缺陷影響的研究
——基于2009-2013年中國制造業上市公司的經驗數據
邵春燕 王配配 周愈博
【摘要】 設計良好并且有效運行的內部控制是確保企業完成生產經營目標的重要基礎,本文以2009—2013年中國制造業上市公司數據為基礎,實證檢驗了終極控制股東對內部控制缺陷的影響。研究表明:終極控制股東的控制權、現金流權與內部控制缺陷顯著負相關;控制權和現金流權的兩權分離度與內部控制缺陷正相關;金字塔層級與內部控制缺陷顯著正相關。終極控制股東為非國有時兩權分離度與內部控制缺陷正相關但不顯著,終極控制股東為國有時,兩權分離度與內部控制缺陷顯著正相關。但終極控制股東的性質并不會導致控制權、現金流權和金字塔層級對內部控制缺陷的影響發生大的變化。這表明提高內部控制質量需要考慮終極控制股東帶來的影響。
不同視角和制度環境下非審計業務與審計質量的關系研究
李曉慧 莊飛鵬
【摘要】 本文從企業與事務所兩個視角,檢驗現階段非審計業務對審計質量的影響。研究顯示:從企業角度看,總體上沒有發現聯合購買的非審計服務規模與盈余管理為正顯著相關關系,但具體到非國有控制企業和當企業處于差法制環境時二者則存在正顯著相關關系;從事務所角度看,研究發現事務所非審計業務規模與客戶的盈余管理為負顯著相關關系,且分別在為非國有控制提供服務和處于差法制環境執業時這種關系更為顯著。研究說明,目前國內事務所發展非審計業務總體上處于發揮正面作用的階段,且制度因素與市場機制在提升審計質量方面具有相互替代作用;前鼓勵拓展非審計業務符合中國國情,但也應關注其在特定環境下的消極作用。
審計師聯結與財務報表重述的傳染效應研究
徐艷萍 王 琨
【摘要】 本文研究了聘請相同審計師的上市公司所提供的財務信息質量之間是否存在傳染效應。具體而言,我們檢驗了與發生財務報表重述的上市公司聘請相同審計師的公司,相比聘請不同審計師的公司是否更容易發生財務報表重述。實證結果顯示,與不存在審計師聯結的公司相比,存在聯結的公司發生財務報表重述的概率顯著更高;并且這種傳染效應是由于公司聘用相同的項目審計師而非復核合伙人導致。研究結果在不同的財務報表重述程度衡量標準下依然成立。進一步的研究發現,與過去兩年發生財務報表重述公司聘請相同審計師的公司在當年發生財務報表重述的概率均顯著偏高。
審計師特征與商業銀行貸款損失準備
——基于中國城市商業銀行的實證研究
祝繼高 王春飛 尤可暢
【摘要】 文章分析我國城市商業銀行的審計師選擇對其計提貸款損失準備的影響。實證研究發現,"四大"事務所審計的城市商業銀行計提的貸款損失準備更高;由于信息效應的作用,本地事務所審計的城市商業銀行計提的貸款損失準備更高;但是這種效應主要體現在"四大"所審計的城市商業銀行中。上述結果表明,"四大"所發揮了較好的監督作用。進一步的研究發現,城市商業銀行的第一大股東持股比例越高,越傾向選擇"四大"所審計。相比非國有城市商業銀行,國有城市商業銀行更傾向選擇小所。如果同時考慮事務所是否為"四大"所和本地所,則城市商業銀行第一大股東的持股比例越高,越傾向于選擇異地"四大"所審計。相比非國有城市商業銀行,國有城市商業銀行更不可能聘請異地"四大"所審計。
